在現(xiàn)行的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式和成本管控中，無(wú)論是公立還是民營(yíng)醫(yī)院，人力成本均已逐漸占據(jù)最大的比例，成為醫(yī)院第一成本，并且隨著公立醫(yī)院績(jī)效改革的持續(xù)進(jìn)行，人力成本還將會(huì)有一定程度的上升，同時(shí)，帶量采購(gòu)等政策帶來(lái)的其他成本壓縮使得人力成本在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中將會(huì)占據(jù)越來(lái)越重要的位置。

從積極的角度來(lái)講，人力成本的提高符合醫(yī)療改革中提高醫(yī)務(wù)人員待遇的導(dǎo)向，但引發(fā)的控費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響，需要引起醫(yī)院人力資源管理者的注意。

下周將向大家分享：醫(yī)院人力成本的細(xì)分指標(biāo)和管控手段。

一. 人力成本的定義

醫(yī)院人力成本是指人力資源在取得、開發(fā)、使用、保障等過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用總和。人力成本有多種分類方法，可以分為直接成本、間接成本、開發(fā)成本三個(gè)部分。

直接成本：員工的直接所得：包括工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、紅利、職務(wù)津貼、遣散補(bǔ)償?shù)龋?/p>

間接成本：醫(yī)院付出但員工未必能夠直接所得：如社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等；

開發(fā)成本：為增加員工數(shù)量或能力而支出的成本，包括招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用。[1]

另外，可以根據(jù)人才的「選用育留」四個(gè)過(guò)程分為四類：

獲得成本：醫(yī)院在招聘、選拔和錄用醫(yī)護(hù)人員時(shí)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，已被錄用人員和未被錄用人員所產(chǎn)生的費(fèi)用都被稱為獲得成本；

開發(fā)成本：醫(yī)院為員工提供的如定向成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本等為滿足工作所需或增強(qiáng)現(xiàn)有技能而產(chǎn)生的成本費(fèi)用，同時(shí)，工作人員為參與培訓(xùn)使得工作效率受到影響和耽誤所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本也應(yīng)被考慮其中；

使用成本：醫(yī)療人員的工資、獎(jiǎng)金和保險(xiǎn)等常規(guī)化人工成本，但是當(dāng)期員工的勞動(dòng)所創(chuàng)與醫(yī)院的當(dāng)期利潤(rùn)并不能完全掛鉤，使得醫(yī)療人員的勞動(dòng)具有一定的遞延特性；

離職成本：醫(yī)院醫(yī)療人員的離職或退休所造成的安置費(fèi)和空職成本等費(fèi)用，在成本核算時(shí)，安置費(fèi)和補(bǔ)償費(fèi)等可以清晰反映于會(huì)計(jì)中，而空職成本卻無(wú)法得到明確表達(dá)。[2]

還有醫(yī)院人力資源從業(yè)者根據(jù)成本進(jìn)行貨幣核算的難易程度將人力成本分為無(wú)形成本和有形成本：

無(wú)形成本：主要包括醫(yī)院培訓(xùn)費(fèi)用、員工離職、流失、工傷及醫(yī)療糾紛帶來(lái)的損失等無(wú)形成本，不帶有真實(shí)貨幣性質(zhì)；

有形成本：包括員工的薪資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等需要貨幣投入的實(shí)物成本。[3]

二. 人力成本的認(rèn)知

在最基礎(chǔ)的診療體系中，醫(yī)務(wù)人員、醫(yī)療藥械、患者三方即可形成診療工作的閉環(huán)，對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，醫(yī)療人才是比醫(yī)療藥械更為重要的資產(chǎn)，甚至可以說(shuō)醫(yī)療人才是醫(yī)院或企業(yè)獲取盈利的主要產(chǎn)品，因此，人力資源成本的考核與評(píng)價(jià)，與其他成本越低越好的的常用標(biāo)準(zhǔn)并不一樣，它有一個(gè)屬于自己的限度, 過(guò)高的人力資源成本會(huì)使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益受到損害，而過(guò)低的人力資源成本則會(huì)使醫(yī)療人員的熱情和積極性受到打擊，合理有效的人力資源成本核算與控制是保證醫(yī)院良好發(fā)展的關(guān)鍵途徑。

公立和民營(yíng)醫(yī)院，對(duì)人力成本的認(rèn)知也存在差異。

公立醫(yī)院保留了更多公益性和事業(yè)單位屬性，鮮有公立醫(yī)院管理者過(guò)分強(qiáng)調(diào)「盈利」，轉(zhuǎn)而用更加溫和的「經(jīng)營(yíng)」一詞，在人員配置和薪酬績(jī)效的設(shè)置上，在發(fā)揮一定的激勵(lì)作用的同時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)「公平」，在人力成本的管控上往往留有一定的余地。

而民營(yíng)醫(yī)院則更加利益性和市場(chǎng)化，對(duì)于人力成本的控制會(huì)更加精細(xì)和表現(xiàn)出更多的個(gè)體差異性，從丁香人才發(fā)表的《2020 中國(guó)醫(yī)院薪酬調(diào)研報(bào)告》可看出民營(yíng)醫(yī)院對(duì)不同科室和職稱的醫(yī)務(wù)工作者提供的薪酬差距要顯著高于公立醫(yī)院。

最新醫(yī)院薪酬報(bào)告發(fā)布，民營(yíng)醫(yī)院多花 32% 的錢從公立醫(yī)院「挖墻腳」

有一點(diǎn)可以確認(rèn)的是，醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi)支出，無(wú)論是絕對(duì)值，還是占醫(yī)院總費(fèi)用的比例，都在逐年上漲。

數(shù)據(jù)來(lái)源：歷年衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)

三. 人力成本的核算方法

目前可查到核算方法有三種：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法三種。但在目前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，歷史成本法成為了醫(yī)院人力資源成本核算的基本原則，當(dāng)無(wú)法取得歷史成本資料時(shí)，重置成本法便成為了備用估價(jià)選擇。具體說(shuō)明如下：

歷史成本法是通過(guò)對(duì)人力資源在獲得、開發(fā)和使用方面產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用來(lái)進(jìn)行計(jì)量核算，具體施行方法為，將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)等人力資源費(fèi)用支出作為醫(yī)院的投資，歸集分配于各個(gè)職工的個(gè)人成本賬戶中；當(dāng)員工離職或退休時(shí)，將其成本按常規(guī)攤銷模式進(jìn)行攤銷，并與員工離職時(shí)的支出共同記為費(fèi)用；當(dāng)專業(yè)技能和知識(shí)需要更新時(shí)，將舊的成本費(fèi)用記作資產(chǎn)損失；同時(shí)，人力資源成本核算人員需要定期向醫(yī)院管理人員報(bào)送動(dòng)態(tài)報(bào)表。 

重置成本法是指按照當(dāng)前重置人力資源會(huì)出現(xiàn)的犧牲來(lái)進(jìn)行核算的方式，包括個(gè)人重置成本和職位重置成本。其會(huì)計(jì)程序表現(xiàn)為，計(jì)算醫(yī)院現(xiàn)有人力資源的重置成本，記為「人力資產(chǎn)」賬戶的期初余額，和「人力資本」賬戶的登記一一對(duì)應(yīng)；之后對(duì)人力資源的成本變動(dòng)按照歷史成本法的方法做反映；員工離職時(shí)直接對(duì)沖「人力資產(chǎn)」賬戶和「人力資本」賬戶中的金額。

機(jī)會(huì)成本法是通過(guò)核算醫(yī)院?jiǎn)T工因?yàn)閺氖履壳皪徫坏墓ぷ?，而放棄或耽誤了其他工作的機(jī)會(huì)所產(chǎn)生的成本來(lái)計(jì)量人力資源的方式。具體情況有多種，例如見習(xí)醫(yī)師因?yàn)閰⒓优嘤?xùn)所降低的工作效率，主任醫(yī)師因?yàn)榕嘤?xùn)新人所減少的工作業(yè)績(jī)等，都是機(jī)會(huì)成本的構(gòu)成部分。

實(shí)際工作中，人力資源工作者往往可以根據(jù)工作場(chǎng)景和具體的公式計(jì)算人力成本。

1. 招聘成本

招聘成本主要包括招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)用、直接業(yè)務(wù)費(fèi)用，如招聘洽談會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、第三方服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳材料費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。還有間接費(fèi)用，包括行政管理費(fèi)、臨時(shí)場(chǎng)地及設(shè)備使用費(fèi)等。其計(jì)算公式如下：

招聘成本=直接勞務(wù)費(fèi)+直接業(yè)務(wù)費(fèi)+間接管理費(fèi)+預(yù)付費(fèi)用

2. 選拔成本

選拔成本包括各個(gè)環(huán)節(jié)如初試、面試、心理測(cè)試、評(píng)論、體檢等過(guò)程發(fā)生的一切與決定錄用或不錄用有關(guān)的費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

選拔面談的時(shí)間費(fèi)用=（每人面談前的準(zhǔn)備時(shí)間+每人面談所需時(shí)間）×選拔者工資率×候選人數(shù)

匯總申請(qǐng)資料費(fèi)用=（印發(fā)每份申請(qǐng)表資料費(fèi)+每人資料匯總費(fèi)）×候選人數(shù)

考試費(fèi)用=（平均每人的材料費(fèi)+平均每人的評(píng)分成本）×參加考試人數(shù)×考試次數(shù)

測(cè)試評(píng)審費(fèi)用=測(cè)試所需時(shí)間×（人事部門人員的工資率+各部門代表的工資率）×次數(shù)

體檢費(fèi)=[（檢查所需時(shí)間×檢查者工資率）+檢查所需器材、藥劑費(fèi)] ×檢查人數(shù)

某些費(fèi)用，如體檢費(fèi)，如果由求職者自己承擔(dān)，則無(wú)需計(jì)入本醫(yī)院的成本中。

3. 錄用成本

錄用成本包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)和旅途補(bǔ)助費(fèi)等由錄用引起的有關(guān)費(fèi)用。這些費(fèi)用一般都是直接費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

錄用成本=錄用手續(xù)費(fèi)+調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)+搬遷費(fèi)+旅途補(bǔ)助費(fèi)

根據(jù)實(shí)際情況，本地錄用一般是不涉及這部分費(fèi)用的，具體按照跟候選人的協(xié)商為準(zhǔn)。

4. 安置成本

安置成本是企業(yè)將被錄取的員工安排在確定工作崗位上的各種行政管理費(fèi)用；錄用部門為安置人員損失的時(shí)間費(fèi)用；錄用部門安排人員的勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

安置成本=各種安置行政管理費(fèi)用+必要裝備費(fèi)（房產(chǎn)費(fèi)用等）+安置人員時(shí)間損失成本

部分醫(yī)院會(huì)給予候選人房產(chǎn)和科研啟動(dòng)資金，一般安置成本中只計(jì)算房產(chǎn)費(fèi)用，因?yàn)榭蒲匈M(fèi)用會(huì)由其他部門統(tǒng)一管理。

5. 培訓(xùn)和學(xué)習(xí)成本

 1）上崗前教育成本

上崗前教育成本包括教育與受教育者的工資、教育與受教育者離崗的人工損失費(fèi)用、教育管理費(fèi)、資料費(fèi)用和教育設(shè)備折舊費(fèi)用等。計(jì)算公式如下：

上崗前教育成本=（負(fù)責(zé)指導(dǎo)工作者平均工資率×培訓(xùn)引起的生產(chǎn)率降低率+新職工的工資率×職工人數(shù)）×受訓(xùn)天數(shù)+教育管理費(fèi)+資料費(fèi)用+教育設(shè)備折舊費(fèi)用

2）崗位培訓(xùn)成本

崗位培訓(xùn)成本是企業(yè)為使員工達(dá)到崗位要求而對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本。上崗培訓(xùn)主要通過(guò)以老帶新的形式完成。其計(jì)算公式如下：

崗位培訓(xùn)直接成本=∑（指導(dǎo)小組時(shí)工資×指導(dǎo)小時(shí)×每月指導(dǎo)次數(shù)）+∑（被指導(dǎo)者小時(shí)工資×指導(dǎo)小時(shí)×月被指導(dǎo)次數(shù)）

崗位培訓(xùn)間接成本=培訓(xùn)人員離崗損失費(fèi)用+被培訓(xùn)人員不熟練造成損失+培訓(xùn)材料費(fèi)+各種管理費(fèi)

3）崗位再培訓(xùn)成本

崗位再培訓(xùn)成本計(jì)算與崗位培訓(xùn)成本計(jì)算類似，只是再培訓(xùn)成本比崗位培訓(xùn)成本損失費(fèi)用要小些，時(shí)間可能短一些。其計(jì)算公式為：

崗位再培訓(xùn)間接成本=培訓(xùn)再培訓(xùn)人工費(fèi)用+材料費(fèi)用+管理費(fèi)用+各種培訓(xùn)造成的損失費(fèi) 

6. 員工使用成本

員工使用成本是指員工正常工作期間，需要向其支付的勞務(wù)費(fèi)用，包括基本工資，績(jī)效工資，獎(jiǎng)金，可量化福利，社保支出（保險(xiǎn)+公積金），計(jì)算公式如下：

員工使用成本=月度固定工資×12+∑（月度績(jī)效工資+社會(huì)保險(xiǎn)+補(bǔ)充保險(xiǎn)+住房公積金+其他福利）

在使用過(guò)程中，會(huì)不定期產(chǎn)生一些調(diào)劑費(fèi)用，比如員工療養(yǎng)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、過(guò)節(jié)費(fèi)等，或?yàn)榱烁纳漆t(yī)院工作環(huán)境而產(chǎn)生的支出。另外，還有因工傷或職業(yè)病產(chǎn)生的補(bǔ)助、醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)等等。

7. 離職成本

1）離職補(bǔ)償成本

離職補(bǔ)償成本是指企業(yè)辭退員工，或是員工自動(dòng)辭職時(shí)，企業(yè)所應(yīng)補(bǔ)償給員工的費(fèi)用，包括至離職時(shí)間為止應(yīng)付員工的工資、一次性付給員工的離職金、必要的離職人員安置費(fèi)等支出。

2）離職管理費(fèi)用

離職管理費(fèi)用是企業(yè)管理人員因處理離職人員有關(guān)事項(xiàng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。

面談時(shí)間成本費(fèi)=（與每人面談前的準(zhǔn)備時(shí)間+與每人面談所需時(shí)間）×面談?wù)吖べY率×企業(yè)離職人數(shù)

離職員工的時(shí)間費(fèi)用=每人面談所需時(shí)間×離職員工的加權(quán)平均工資率×企業(yè)離職人數(shù)

與離職有關(guān)的管理活動(dòng)費(fèi)用=各部門對(duì)每位離職者的管理活動(dòng)所需時(shí)間的平均工資率×有關(guān)部門職工的平均工資率×離職人數(shù)

離職前效率損失=正常情況平均業(yè)績(jī)-離職前期間內(nèi)平均業(yè)績(jī)

當(dāng)離職人員較少時(shí)，這部分可以簡(jiǎn)化成人力資源工作者的工資成本，而無(wú)需細(xì)化計(jì)算；但大規(guī)模減員時(shí)，這一項(xiàng)的支出則非?？捎^。

3）空職成本

空職成本是指員工離職后職位空缺的損失費(fèi)用，由于某職位空缺可能會(huì)使某項(xiàng)工作或任務(wù)的完成受到不利的影響，從而會(huì)造成企業(yè)的損失。這部分費(fèi)用難以具體計(jì)算，一般采用估測(cè)，或者干脆不計(jì)算。

參考文獻(xiàn)

1. 醫(yī)院人力成本分析與控制的新視角，魏娟進(jìn)

2. 醫(yī)院人力資源管理中的成本核算與控制，艾小婧、于嘯飛

3. 醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策，齊淑艷

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